移轉訂價監管升級！勤業眾信：以集團價值鏈和利潤配置布局

(中央社訊息服務20260611 10:45:38)在全球反避稅與資訊透明化浪潮下，台灣移轉訂價制度持續與國際準則接軌，參酌稅基侵蝕及利潤移轉（BEPS）行動方案第13項計畫，以移轉訂價三層文據（移轉訂價報告、集團主檔報告及國別報告）作為法令遵循的核心架構，強化營所稅申報書中關係人交易揭露、文據備妥與查核執行的一致性。

勤業眾信稅務部資深會計師朱光輝表示，以目前最熱門的半導體產業為例，跨境供應鏈分工、晶圓與材料採購／銷售、集團內服務與技術授權等交易型態，常同時涵蓋有形資產移轉、無形資產使用、勞務提供與資金使用等受控交易。在三層文據制度下，稅務機關得以具體檢視「利潤配置是否與價值創造一致」，企業稅務治理的重要性因此顯著上升。

半導體價值鏈高度依賴研發、製程技術、良率管理與客戶／產品組合等無形價值。稅務機關在檢視利潤配置時，通常會以「集團價值鏈、關鍵功能、風險承擔與無形資產配置」作為評估基礎，企業應據此說明利潤配置的合理性。因此，三層文據不應僅止於「法遵文件」，而應回歸企業的供應鏈設計與經營決策脈絡。建議逐一盤點各類受控交易，確認其仍符合個別交易之移轉訂價原則。

勤業眾信稅務部協理盧國正也表示，半導體產業受控交易的複雜度多來自「多點價值創造」，如研發、製程、設備與良率改善、客戶共同開發及市場與產能配置等，企業應優先確保下列一致性：

一、契約一致性：關係人合約條款應符合實際交易情形。
二、功能及風險一致性：明確界定各方承擔之良率、報廢、原料價格、庫存跌價、產能閒置、客訴與召回等風險，並呈現無形資產之開發、提升、維護、保護和應用（DEMPE）之分析，以反映受測個體之功能定位與利潤水準。
三、財務資訊拆分一致性：多樣交易並行時，應能將受控與非受控交易財務資訊合理拆分，以支撐個別或合併測試的合理性。
四、文據來源一致性：三層文據、財報、申報書表與交易憑證間應維持敘事與數字一致，以減少因資料來源差異衍生之爭點。

綜上所述，稽徵機關透過營所稅、移轉訂價資料及營業稅等不同稅種的相互勾稽，提升查核強度。因應這股趨勢，企業可立即啟動以下3步驟進行有效的稅務治理：

第一步：盤點各受控交易，確認資料來源－依移轉訂價查核準則分類交易，並備妥相關憑證與資料。
第二步：以價值鏈角度重塑移轉訂價文據架構－把「研發、製程、工程、良率與客戶協作」等價值活動，對應至功能、風險與利潤分配，確保移轉訂價報告與集團主檔之價值鏈敘述一致。
第三步：把年度一次性移轉訂價調整納入例行稅務治理－集團如採年度一次性調整，應同步考量海關完稅價格、稅費申報與申報時點，並預先備妥調整理由、計算方法與佐證文件。

對企業而言，移轉訂價不再是年度申報作業，而是連結供應鏈、無形資產與利潤配置的長期稅務治理議題。建議企業提早以價值鏈與資料治理思維布局，以在跨國稅務不確定性升高的環境中，提升跨境營運韌性。