CFC制度適用 KPMG：應留意課稅不重複措施

(中央社訊息服務20240607 10:15:51)營利事業及個人於5月份辦理2023年度所得稅申報，為受控外國企業(CFC)制度上路第一年，需要就所投資CFC產生的當年度盈餘，依持股比例認列投資收益課稅，不用等到實際獲配。

KPMG安侯建業聯合會計師事務所執業會計師陳志愷表示，CFC制度精神在於課稅時點的提前，並非稅負增加，故對於CFC產生但尚未實際獲配的當年度盈餘，嗣後於實際獲配時，得在已認列投資收益範圍內，不再計入所得額課稅，並於處分CFC股權或CFC辦理解散清算時，就尚未實際獲配的已課稅CFC盈餘，併入稅上投資成本計算，減少應課稅處分利益。

陳志愷舉例說明，國內甲公司於2023年初透過CFC-A轉投資美國乙公司，持股比例皆為100%，投資成本100，乙公司於2023年度稅後淨利50，已在2024年度全數分配，嗣後CFC-A處分乙公司半數股權，處分價格60。依據CFC制度，甲公司應按照CFC-A產生的當年度盈餘認列課稅的投資收益，為乙公司於2024年度分配給CFC-A的盈餘50，以及CFC-A處分乙公司股權利益10 (=60-100*50%)，合計60（不考慮美國當地稅負）。

甲公司於適用前述課稅後，實際獲配CFC-A分配盈餘35，並將所持有CFC-A全部股權出售，出售價格180。則甲公司實際獲配的盈餘35，因未超過已認列CFC投資收益60，一方面不用再課稅，並得就處分CFC-A股權利益80 (=180-100)，減除已認列CFC投資收益餘額25 (=60-35)，使應課稅的處分利益為55。以上合計依CFC制度課稅的金額115 (=60+55)，等於甲公司實際獲配盈餘35與處分CFC-A股權利益80的合計數。

陳志愷表示，適用CFC制度的營利事業與個人，對於已認列課稅的CFC投資收益（即釋例中的60），應留意未來在實際獲配盈餘或投資出場時，相關避免重複課稅的減除措施，以建立永續的稅務管理架構。